Dirigenti_AE._Nomine_incostituzionali

http://www.fiscal-focus.it/all/Fiscal_Flash_n._62_del_19.03.2015_Dirigenti_AE._Nomine_incostituzionali.pdf

Dividendi intersocietari

http://www.fiscal-focus.it/all/Fiscal_Approfondimento_n._11_del_24.03.2015_Dividendi_intersocietari.pdf

Normativa interna, normativa comunitaria e

Convenzioni contro le doppie imposizioni

C

Lo scopo del presente lavoro è analizzare il regime di tassazione dei dividendi nazionali, intracomunitari ed Extra-UE percepiti dalle società di capitali italiane nonché i dividendi in uscita erogati dai soggetti fiscalmente residenti in Italia a soggetti non residenti.

Verrà analizzata la normativa interna, la normativa comunitaria e, ove esistente, la disciplina convenzionale.

Premessa

La tassazione dei dividendi intersocietari rinviene la propria disciplina interna

rispettivamente:

nell’art.89 D.P.R. 917/1986

per i dividendi percepiti dalle società di capitali;

ll’art. 27 e 27–bis del D.P.R. 600/1973

per  dividendi erogati da

società di capitali residenti nel territorio dello Stato a soggetti non

residenti.

La rilevazione del finanziamento soci

Sotto il profilo

g

iuidico l’ordinamento non prescrive alcunché circa le fonti di finanziamento cui

attingere per la gestione delle società, limitandosi

a prescrivere l’entità minima del capitale sociale

all’atto della costituzione e per tutta la durata della vita della società.

La legge non impone, quindi, alla società di dotarsi di un capitale sociale o di un capitale proprio congruo

rispetto alle esigenze della gestione ed al conseguimento dell’oggetto sociale.

Pertanto, la scelta della composizione tra i “mezzi prop

ri” ed i “mezzi di terzi”, che incide sull’equilibrio

economico-finanziario dell’impresa, deriva dalla politi

ca finanziaria della società dettata dalle regole e

dalle valutazioni tipiche dell’economia aziendale.

Tale situazione

porta sovente i soci a ricorrere al cosiddetto “finanziamento soci” senza aver effettuato

un formale aumento di capitale sociale

.

In sede di chiusura di bilancio diventa quindi fondamentale capire la natura contabile di tale operazione finanziaria. 

 

http://www.fiscal-focus.it/all/Fiscal_News_n._103_del_24.03.2015_Finanziamento_soci._La_rilevazione.pdf 

L’estromissione agevolata degli immobili

13 marzo 2014

Da quanto si evince dalle proposte legislative presentate, a giugno nel contesto della riforma del Fisco, saranno riaperti i termini per estromettere in maniera agevolata i beni della ditta individuale.
La nuova norma sarà con tutta probabilità la mera riproposizione della vecchia estromissione agevolata (Finanziaria 2008).

L’estromissione – L’operazione con la quale la ditta individuale cede un fabbricato a se stesso, viene definita estromissione, cioè la fuoriuscita del bene dall'attività di impresa con conseguente destinazione del bene stesso all'uso personale dell'imprenditore.

L'estromissione dei beni dalla sfera imprenditoriale a quella privata del soggetto comporta l’applicazione delle norme in materia di autoconsumo, sia ai fini IVA che ai fini delle imposte sul reddito.

Autoconsumo - È necessario, parlando di autoconsumo, distinguere tra:
- l’autoconsumo interno;
- e l’autoconsumo esterno.
Nel caso dell’autoconsumo interno si verifica l’utilizzazione da parte di un soggetto passivo, nell’ambito della propria impresa, di un bene di investimento ovvero di una materia prima o di un bene sussidiario prodotto dall’impresa stessa o acquistato presso terzi. I casi di autoconsumo interno, però, non determinano l’applicazione dell’Iva.
Al contrario, devono essere assoggettati ad Iva, in quanto rientranti tra i casi di autoconsumo esterno, i casi di prelievo dei beni dall’impresa, per la destinazione:
- al consumo personale o familiare dell’imprenditore;
- ad altre finalità estranee all’esercizio dell’impresa.

La vecchia norma speciale per l’estromissione agevolata - Nella vecchia norma che prevedeva l’estromissione agevolata – e su cui si baserà la nuova norma speciale prevista a giugno 2014 - si deve far riferimento al concetto, dunque, di autoconsumo esterno.
In particolare, l'art. 1, comma 37, della Legge 24 dicembre 2007, n. 244 (Finanziaria 2008) dava facoltà agli imprenditori individuali di procedere all'esclusione dei beni immobili strumentali dal patrimonio dell'impresa, mediante il pagamento di un’imposta sostitutiva.
L'esclusione dell'immobile dal patrimonio comportava il pagamento di un’imposta sostitutiva dell'IRPEF e dell'IRAP nella misura del 10% della differenza tra il valore normale dei beni e il relativo valore fiscale.
Per gli immobili la cui estromissione rileva come cessione soggetta a IVA ai sensi dell'articolo 2, secondo comma, n. 5, D.P.R. 633/72 l'imposta sostitutiva è aumentata di un importo pari al 30% dell'Iva calcolata mediante applicazione al valore normale dell'aliquota propria del bene.
Il carattere strumentale dell'immobile doveva essere verificato a una certa data e gli immobili potevano essere strumentali per natura o per destinazione.
L'opzione per fruire dell'agevolazione doveva essere effettuata entro una data limite e aveva effetto dal 1° gennaio dell’anno successivo a quella data.

Esclusi i beni merce e patrimonio - L'istituto dell’estromissione dei beni dell'imprenditore individuale, introdotto dalla Legge n. 244 del 2007 riguardava esclusivamente i beni strumentali per natura o per destinazione posseduti dall'imprenditore. I beni merce, non essendo beni strumentali, non potevano essere estromessi.
Inoltre, l'estromissione riguardava i beni immobili strumentali non patrimonio.

Profili IVA – L'estromissione di un immobile, disciplinata dall' art. 2, c. 2, n. 5, del D.P.R. 633/72, è un'operazione assimilata alla cessione dello stesso.
Le cessioni di fabbricati a destinazione abitativa sono soggette a Iva se sono effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi entro cinque anni dalla costruzione (o dall’intervento in caso di ristrutturazione). Oltre i cinque anni, la cessione è esente da Iva, salvo che il cedente-costruttore non manifesti l'opzione per l'imposizione, al momento della vendita (articolo 10, numero 8-bis, del D.P.R. 633/1972).
Stessa cosa avviene per la cessione di immobili "strumentali" (articolo 10, numero 8-ter, del D.P.R. 633/1972).
Gli immobili in corso di costruzione, invece, sono soggetti a Iva, come confermato dalla circolare 12/E del 1° marzo 2007.

Ad esempio un’impresa individuale che ha tra i beni ammortizzabili alcuni immobili destinati a ufficio della ditta, totalmente ammortizzati, se intende estrometterli per poi donarli, come si comporterà dal punto di vista IVA? E se fossero beni merce?
L'operazione di estromissione descritta può essere effettuata in esenzione da Iva, se non è espressa l'opzione per l'imponibilità, ai sensi dell'articolo 10, numero 8-ter, del D.P.R. 633/72, così come modificato dal D.L. 83/2012.
L’operazione non genera pro-rata ai fini Iva, in quanto ha ad oggetto beni immobili qualificati quali "cespiti" utilizzati dall’impresa per l’esercizio dell’attività e, come tale, è esclusa dalla determinazione del volume d’affari ai sensi dell’articolo 20, comma 1, del D.P.R. 633/1972. Diversamente, l'estromissione di beni merce è rilevante per la determinazione del pro-rata di detraibilità, rientrando l’operazione nell’oggetto proprio dell’attività d’impresa esercitata e non potendosi nemmeno qualificare l’operazione come "occasionale".

Le conseguenze pratiche – Dalla data dell’estromissione, il bene diventa a tutti gli effetti di proprietà della persona fisica.
Ad esempio una ditta individuale che intenderà esercitare l'opzione per l'estromissione di un immobile strumentale concesso in locazione soggetta a Iva, successivamente alla data di effetto dell’estromissione, dovrà emettere le note di accredito della sola Iva per le fatture emesse al locatario per il periodo, tenuto conto che il suddetto immobile è entrato nella sfera privata.
Per le fatture emesse a fronte della locazione di un immobile strumentale locato da parte dell’imprenditore dal 1° gennaio 2014 alla data in cui si perfeziona l’estromissione agevolata (per ipotesi 01° luglio 2014), dovrà essere emessa apposita nota di variazione ai sensi dell’art. 26 del D.P.R. 633/1972. Infatti, come anche ribadito dalla recente C.M. n. 39/E del 15/04/2008, l’estromissione è assimilata, nel silenzio della norma, a cessione ai fini IVA, pertanto i canoni pattuiti dal contratto di locazione rientrano nei corrispettivi percepiti al di fuori dell’esercizio di impresa.

La cessione dei veicoli usati

30 ottobre 2014

Tra cessioni abituali e occasionali, in quali fattispecie si applica o meno il margine?

I rivenditori di veicoli usati, ai sensi dell’art. 36, co. 6, D.L. n. 41/95, devono applicare il sistema del margine globale qualora acquistino il veicolo da un soggetto privato o assimilato. Tale regime speciale consente ai rivenditori di non pagare l’IVA sull’intero prezzo di vendita, ma solamente sull’eventuale “margine positivo” e permette alcune agevolazioni in relazione alle tasse sui passaggi di proprietà. L’intento è quello di eliminare il carico fiscale gravante sull’acquisto del bene.

Per le cessioni effettuate nel territorio dello Stato si considera “usato” qualsiasi mezzo di trasporto acquistato da privato o da soggetto assimilato.
Possiamo sintetizzare le possibili fattispecie che si possono presentare all’atto dell’acquisto di un veicolo usato:
1. acquisto da un rivenditore che ha detratto l’IVA: in questo caso, il regime del margine non è applicabile perché è emessa una fattura con IVA indicata separatamente;
2. acquisto da un rivenditore che ha applicato il margine: l’operazione è assimilata all’acquisto da privato e dunque all’acquirente (concessionario) è consentito continuare l’applicazione del regime del margine;
3. acquisto da un privato: applicabile sicuramente il regime del margine;
4. acquisto da un soggetto che ha detratto l’IVA integralmente, all’atto dell’ acquisto, come accade ad es. nel caso di cessione da parte di un agente. La successiva rivendita non può essere assoggettata al regime del margine;
5. acquisto da un soggetto IVA che ha detratto parzialmente l’IVA (10%) in sede di acquisto; ad es. per gli acquisti effettuati dal 2001 al 2005, per i quali l’acquirente ha detratto l’IVA nella misura allora consentita del 10%. La successiva rivendita può essere assoggettata al regime del margine;
6. acquisto da un soggetto che ha detratto parzialmente l’IVA in sede di acquisto (al 40%); nella successiva cessione l’IVA sarà applicata al 40% dell’imponibile. Se l’acquirente è un rivenditore di autoveicoli, dato che all’acquisto detrae l’IVA nella misura del 100%, perché operazione oggetto della propria attività, al momento della successiva rivendita dovrà applicare l’IVA sull’intero corrispettivo. L’operazione non può, quindi, essere assoggettata al regime del margine;
7. acquisto da un soggetto che non ha detratto l’IVA in sede di acquisto; si tratta di un caso assimilato a quello di un acquisto da privato. Infatti il cedente ha effettuato una cessione esente IVA ex art. 10, n. 27-quinquies), D.P.R. n. 633/72. La successiva rivendita può essere assoggettata al regime del margine.
8. autovettura acquistata da un soggetto che opera nel regime dei minimi. Il rivenditore acquista un’autovettura da un soggetto che, applicando il regime dei minimi, non ha detratto l’imposta all’ acquisto. La successiva rivendita può essere assoggettata al regime del margine.

Non possono, inoltre, fruire del regime del margine le cessioni: 
- delle vetture da dimostrazione; 
- delle vetture di servizio;
per le quali è stata detratta l’IVA, al momento dell’acquisto (C.M. 22 giugno 1995, n. 177/E).

La fatturazione - Nelle fatture di vendita per la cessione di un veicolo usato rientrante nel regime del margine non deve essere indicata separatamente l’IVA. In base all’art. 21, D.P.R. n. 633/72, è obbligatorio specificare che si tratta di operazione con il regime del margine ex D.L. n. 41/95.

Cedenti “occasionali” di veicoli usati – I soggetti (commerciante, lavoratore autonomo, ecc.) che effettuano occasionalmente cessioni di beni usati, devono verificare attentamente quale regime debbano applicare a seconda che abbiano acquistato il veicolo da privati; da soggetti che hanno applicato alla cessione il regime del margine o da soggetti che non hanno detratto l’IVA all’atto dell’acquisto o dell’importazione.
Sono da considerare usati, in questo caso, i veicoli ceduti dopo la prima immatricolazione.
Si possono avere diverse fattispecie:
- ditta individuale o lavoratore autonomo che cede l’auto acquistata nuova presso un concessionario e l’IVA era a monte indetraibile; in tal caso la cessione è esente ex art. 10, n. 27-quinquies, D.P.R. n. 633/72 e non rientra nel regime IVA del margine;
- ditta individuale o lavoratore autonomo che cede l’auto acquistata usata da un privato; il bene è “usato” ai sensi dell’art. 36, comma 1, D.L. n. 41/95 e l’operazione è “occasionale” ex comma 9, art. 36, D.L. n. 41/95. Va applicato il sistema del margine analitico. L’IVA è calcolata sulla differenza tra il prezzo di cessione e il prezzo di acquisto, aumentato dalle spese accessorie e di riparazione. Soltanto nel caso in cui la differenza sia positiva è necessario determinare l’IVA dovuta.
La fattura non deve riportare l’indicazione separata dell’IVA; va specificato che si tratta di “operazione per la quale è stato applicato il regime del margine ex D.L. n. 41/95”.
Il cedente ha comunque la facoltà di non applicare il regime del margine e assoggettare a IVA l’intero corrispettivo della cessione. Tale scelta dovrà essere comunicata a posteriori in dichiarazione IVA.
- ditta individuale o lavoratore autonomo che cede l’auto acquistata usata da un concessionario che ha applicato il margine. La cessione va assoggettata al regime del margine;
- ditta individuale o lavoratore autonomo che cede l’auto acquistata da un’altra impresa o lavoratore autonomo che non ha detratto l’IVA. L’acquisto è documentato da fattura esente IVA ex art. 10, n. 27-quinquies, D.P.R. n. 633/72. L’operazione rientra nel regime del margine;
- ditta individuale o lavoratore autonomo che cede l’auto acquistata usata da un soggetto che ha detratto l’IVA a monte (es. da un agente). L’agente ha emesso la fattura con separata indicazione dell’IVA. L’impresa o il lavoratore autonomo ha detratto l’imposta nella misura del 40%. La successiva cessione va assoggettata ad IVA limitatamente per la parte considerata detraibile (40%).

Fiscalità indiretta cessione ditta individuale

Cessione d’azienda

Fiscalità indiretta cessione ditta individuale

L’articolo tratta di alcuni profili della fiscalità indiretta nella cessione di una ditta individuale.
Si suppone che anche il compratore eserciti in tale forma.

A. IVA

La cessione d’azienda è un’operazione esclusa dall’IVA, non concorre quindi a determinare il volume d’affari del venditore e non comporta obblighi di fatturazione.

Sono invece imponibili le auto-fatturazioni che il venditore, nel caso in cui cessi l’attività d’impresa, deve eseguire per beni non compresi nel complesso aziendale ceduto e non oggetto di separata vendita a terzi. Da tale obbligo è peraltro escluso l’autoconsumo di immobili, in virtù delle novità riguardanti la disciplina IVA del settore immobiliare apportate dal Decreto Sviluppo (art. 9, D.L. 83/2012) e in vigore dal 26/6/2012.

Nel caso in cui l’auto-fatturazione sia imponibile, la base per l’applicazione dell’imposta è rappresentata “dal prezzo di acquisto o, in mancanza, dal prezzo di costo dei beni o di beni simili, determinati nel momento in cui si effettuano tali operazioni” (art. 13, DPR 633/1972).

Senza entrare nel merito della questione, si rileva l’indeterminatezza di tale formulazione legislativa, suscettibile di differenti interpretazioni e potenzialmente difforme rispetto a quanto previsto ai fini dell’imposizione diretta, dove il riferimento è al valore normale[1].

Quanto agli obblighi dichiarativi (relativi in particolare alla dichiarazione annuale), le regole differiscono a seconda dell’estinzione o meno del cedente e del periodo d’imposta cui si riferiscono. Per una disamina analitica, è possibile fare riferimento alla pubblicazione citata in nota[2]. Di seguito  è presentata una tabella riepilogativa delle fattispecie che si possono avere, considerando l’ipotesi che la cessione includa anche il trasferimento del credito IVA dell’alienante.
 12 dic 2013

RATEIZZAZIONE EQUITALIA

Nuova chance per i contribuenti

decaduti

Con il Milleproroghe nuove rate per i contribuenti

decaduti da precedenti rateazioni Equitalia 

http://www.fiscal-focus.it/all/Fiscal_News_n._80_del_10.03.2015_Equitalia._Nuova_rateazione.pdf 

LEGGE DI STABILITA’: CHIARIMENTI DI TELEFISCO

http://www.odcec-rc.it/cgi/uploads/news/238/allegato2/LEGGEDISTABILITA.ICHIARIMENTIDITELEFISCO.pdf

Professionisti e plusvalenze beni strumentali

La norma - Come noto l’art. 36, comma 29, DL n. 223/2006 ha introdotto il comma 1-bis all’art. 54 del TUIR, prevedendo che concorrono alla formazione del reddito di lavoro autonomo anche le plus/minusvalenze realizzate a seguito: della cessione a titolo oneroso; del risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento; della destinazione al consumo personale o familiare del lavoratore autonomo (c.d. “autoconsumo”) o a finalità estranee all’esercizio della professione ;di beni mobili strumentali.

Ambito oggettivo - Tale disciplina si applica a tutti i soggetti percettori di un reddito di lavoro autonomo ai sensi dell'art. 53, co. 1, D.P.R. 917/1986 e, quindi, i titolari di un reddito derivante dall'esercizio per professione abituale, anche se non esclusiva, di attività di lavoro autonomo differenti da quelle considerate nel capo VI (reddito d'impresa), incluso l'esercizio in forma associata di cui all'art. 5, co. 3, lett. c) (reddito prodotto in forma associata), D.P.R. 917/1986.

Esclusioni oggettive - Secondo quanto ha precisato la C.M. 4.8.2006, n. 28/E, non rilevano ai fini del reddito le cessioni relative ai beni il cui costo d'acquisto non è soggetto ad ammortamento quali, a titolo esemplificativo (art. 54, co. 2, D.P.R. 917/1986): gli oggetti d'arte; gli oggetti di antiquariato; gli oggetti da collezione.

Determinazione plusvalenza - Relativamente alle determinazione delle plusvalenze e minusvalenze, va rilevato che occorre far riferimento al com¬ma 1-ter, art. 54, D.P.R. 917/1986, in base al quale: “Si considerano plusvalenza o minusvalenza la dif¬ferenza, positiva o negativa, tra il corrispettivo o l’indennità percepiti e il costo non ammortizzato ovvero, in assenza di corrispettivo, la differenza tra il valore normale del bene e il costo non ammor¬tizzato”.
Dalla lettura della norma la plusvalenza/minusvalenza è determinata come differenza tra: a) il corrispettivo o l’indennità percepiti e il co¬sto non ammortizzato in caso di cessione a ti¬tolo oneroso o conseguimento di un’indennità; b)il valore normale del bene (ricavabile dall’art. 9, D.P.R. 917/1986) e il costo non ammortizza¬to, in caso di autoconsumo.
Per “costo non ammortizzato” del bene si intende il costo fiscalmente riconosciu¬to, ossia la differenza tra costo storico e fondo ammortamento.

Risoluzione n.310/2008 - Nella Risoluzione n. 310/E/2008 l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che: l’estromissione di beni mobili strumentali dal regime di lavoro autonomo genera una plus/minuvalenza rilevante ai fini Irpef solo se riferita a beni mobili strumentali acquisiti dal professionista in epoca successiva all’entrata in vigore del D.L. 223/2006 e quindi dopo al 4 luglio 2006.
Tale norma, infatti, secondo l’Amministrazione, stabilisce un “nuovo regime che, in aderenza ai principi di tutela dell'affidamento dei contribuenti e di certezza dei rapporti giuridici, è corretto riservare solo ai beni acquistati dopo l'introduzione delle nuove norme”.

Principio di cassa - L’Agenzia delle Entrate ha, inoltre, confermato che nel rispetto del principio di cassa le plusvalenze e le minusvalenze concorrono alla formazione del reddito del professionista: nell’anno in cui il corrispettivo o l’indennità sono percepiti.
Divieto di rateizzazione - In mancanza di un espresso riferimento normativo, diversamente da quanto si verifica in sede di determinazione del reddito d'impresa (art. 86, co. 4, D.P.R. 917/1986), si ritiene che non sia consentito, in alternativa all'imputazione integrale all'esercizio in cui sono state realizzate, rateizzare in più anni e fino ad un massimo di 5 (compreso quello di conseguimento) le plusvalenze realizzate sui beni posseduti per un periodo minimo di 3 anni.

IL CALCOLO DEL FISCO DELL'AVVIAMENTO NELLE CESSIONI DI AZIENDA

IL CALCOLO DEL FISCO DELL'AVVIAMENTO NELLE CESSIONI DI AZIENDA L'Agenzia delle Entrate ha recentemente fornito indicazioni in ordine alle modalità di controllo sugli atti di cessione d'azienda, ed in particolare sul calcolo dell'avviamento. In base ad una comunicazione di servizio, infatti, l'Amministrazione finanziaria ha individuato un sorta di filtro volto a selezionare gli atti di cessione di azienda da assoggettare a valutazione.  Il documento precisa la formula in base alla quale considerare corretta o meno la determinazione del valore dell'avviamento, con la conseguenza che, almeno potenzialmente, ove tale formula venisse applicata preventivamente agli atti di cessione di azienda dovrebbero evitarsi il contenzioso, peraltro frequente, in ordine alla congruità del valore indicato. La metodologia si basa sulla percentuale di redditività applicata alla media dei ricavi accertati o in mancanza, dei ricavi dichiarati ai fini delle imposte sui redditi negli ultimi tre periodi di imposta anteriori a quello in cui è intervenuto il trasferimento, moltiplicato per tre.  La percentuale di redditività non può essere inferiore al rapporto tra il reddito d'impresa e i ricavi accertati o in mancanza, dichiarati ai fini delle stesse imposte e nel medesimo periodo. Il moltiplicatore si riduce da tre a due se: emergono elementi tali da giustificare la riduzione; l'attività è iniziata entro i tre periodi d'imposta precedenti al trasferimento; l'attività non è stata esercitata nel periodo d'imposta precedente al trasferimento per almeno la metà del normale periodo; la durata residua del contratto di locazione dei locali adibiti all'attività commerciale sia inferiore a 12 mesi. Con l'ausilio della tabella che segue si ipotizza un esempio: RICAVI DICHIARATI (triennio precedente alla cessione) Anno 2009 10.000 Anno 2010 25.000 Anno 2011 52.000 Totale 87.000 Media dei ricavi dichiarati 87.000 diviso 3 29.000 DATI RIFERITI AL 2012 (anno del trasferimento di azienda) Ricavi 65.000 Reddito 35.000 Percentuale di redditività 35.000 diviso 65.000  53,84% Avviamento da dichiarare 29.000 x 54% = 15.660 x 3  46.980     Scritto da Alessandro Ingrosso    Mercoledì 16 Maggio 2012 11:10

VALORE DI AVVIAMENTO

Sì al criterio del reddito medio normalizzato dell'ultimo triennio per determinare il valore di avviamento di un'azienda ceduta. Ma spetta all'amministrazione finanziaria indicare elementi idonei a dimostrare una maggiore attitudine dell'azienda a produrre utili in misura superiore all'ordinario. Ad affermarlo è la sentenza 91/01/2013.
Una società è stata raggiunta da un avviso di rettifica e liquidazione del registro relativa a un atto di cessione d'azienda. In particolare l'agenzia delle Entrate ha ritenuto che il valore di avviamento dell'attività ceduta (un bar-ristorante) indicato in rogito (55mila euro) non fosse congruo rispetto a quello in comune commercio. Per questo motivo ha rideterminato l'avviamento in base all'individuazione del valore normale.
Il ricalcolo ha considerato che il ristorante-bar era ubicato in una località turistica, aveva 25 posti a sedere interni e sei posti all'esterno e negli anni le gestioni erano state sempre positive in termini economici. A questo punto l'agenzia delle Entrate ha proceduto applicando il coefficiente moltiplicatore 3 alla redditività media dell'azienda, riferita agli ultimi tre anni prima della cessione (articolo 2, comma 4, del Dpr 460/1996). Nel periodo 2006/2008 l'ufficio ha, pertanto, appurato una redditività media del 23,6%: applicandola alla media dei ricavi (122.861,67 euro) si è arrivati a un reddito medio che moltiplicato per il coefficiente 3 (considerando l'azienda operante in condizioni "normali") ha portato a un valore di avviamento pari a 86.972 euro. In questo modo il valore di cessione è stato rettificato dai 75mila euro dichiarati ai quasi 107mila euro accertati.
La Ctp ha accolto parzialmente il ricorso della contribuente. Sebbene il metodo non sia più strettamente imposto per interventi normativi successivi, l'utilizzo del reddito medio normalizzato è consentito perché, ancora oggi, offre le maggiori garanzie per un equo contemperamento dei fattori attivi e passivi che concorrono nella individuazione della potenzialità economica, anche futura, di un'azienda.
In base alle regole sull'onere della prova (articolo 2697 del Codice civile), spettava all'amministrazione finanziaria indicare gli elementi idonei a rendere concreta una maggiore attitudine dell'azienda a produrre utili in misura maggiore all'ordinario. Elementi consistiti – secondo l'ufficio - nella posizione geografica favorevole (località turistica della riviera ligure di ponente) e nel persistere di gestioni economiche positive negli anni precedenti.
Tuttavia la contribuente ha fatto emergere come quel valore attribuito non fosse giusto in quanto successivamente alla vendita, in deroga al divieto di concorrenza, ha proseguito a circa due chilometri di distanza la stessa attività mantenendo in pratica la quasi totalità della vecchia clientela e in quanto l'acquirente subito dopo l'acquisto ha dovuto affrontare la ricontrattazione del canone di locazione.
Per questi motivi, la Commissione tributaria ha accolto parzialmente il ricorso disponendo che il valore di avviamento fosse calcolato con un coefficiente più basso di quello usato dall'ufficio.

Irap e professionisti

Irap e professionisti
http://www.fiscal-focus.it/all/Massimario_Sentenze_n._1_del_07.03.2015_Irap_e_professionisti.pdf

Gli aspetti fiscali in caso di liquidazione

Esaminiamo schematicamente gli aspetti fiscali della liquidazione di società – di capitali e di persone – e di imprese individuali.
Società
Il procedimento formale di liquidazione non è obbligatorio per le società di persone eccetto il caso in cui si voglia usufruire della tassazione separata di cui all’art. 17, c.1, DPR n. 917/1986.
Diversamente, per le società di capitali è obbligatorio seguire un procedimento formale di liquidazione.In entrambi i casi, ai fini fiscali la procedura di liquidazione ha effetto a decorrere  dallo stesso momento in cui ha effetto ai fini civilistici e pertanto:
- dalla data di iscrizione nel Registro delle Imprese, per le società di capitali;

- dalla data della delibera dei soci, per le società di persone.
Ai fini delle imposte sui redditi, la messa in liquidazione comporta l’obbligo di suddividere in due periodi di imposta l’esercizio in cui viene avviata la procedura di liquidazione.
Il primo periodo è rappresentato dal lasso di tempo compreso tra l’inizio dell’anno e l’inizio della liquidazione ed è determinato in base ad apposito conto economico; il secondo periodo va dalla messa in liquidazione alla fine del periodo di imposta, ovvero, alla chiusura delle liquidazione, se la stessa termina entro il medesimo esercizio di apertura.
È necessario, inoltre, effettuare i dovuti ragguagli temporali, in quanto il periodo di imposta è inferiore all’anno solare.

Eventuali differimenti di tassazione, quali plusvalenze rateizzate, spese di manutenzione da rateizzare, vanno imputati fiscalmente per “periodo di imposta”, indipendentemente dalla durata dello stesso.

La dichiarazione dei redditi.
La dichiarazione dei redditi relativa al periodo ante liquidazione deve essere presentata telematicamente entro la fine del nono mese successivo a quello in cui ha effetto la messa in liquidazione  della società. Mentre la dichiarazione dei redditi relativa al periodo compreso tra la messa in liquidazione e la fine dell’esercizio (31 dicembre dell’anno in cui è iniziata la procedura di liquidazione) va presentata nei termini ordinari.
Se la procedura di liquidazione termina prima del 31 dicembre è necessario presentare la dichiarazione dei redditi entro la fine del nono mese successivo a quello di presentazione del bilancio finale di liquidazione.
La dichiarazione dei redditi relativa all’intero periodo di liquidazione va presentata telematicamente, tenuto conto delle risultanze del bilancio finale di liquidazione, entro la fine del nono mese successivo a quello di deposito del bilancio finale ovvero, in caso di mancata presentazione del bilancio, entro nove mesi dalla chiusura della liquidazione.
Si mette in evidenza che le imposte sul reddito (IRES per le società di capitali ed IRPEF per i redditi attribuiti per trasparenza ai soci delle società di persone) si applicano in via provvisoria o definitiva a seconda della durata della liquidazione. In particolare:
A) per le società di persone, l’IRPEF attribuita ai soci per trasparenza viene conteggiata in via provvisoria se la liquidazione non dura per più di tre esercizi compreso quello di messa in liquidazione ovvero se non viene presentato il bilancio finale di liquidazione. Pertanto nella dichiarazione finale di liquidazione l’imposta attribuita ai soci viene calcolata  in misura definitiva;
B) per le società di persone, l’IRPEF attribuita ai soci per trasparenza viene conteggiata in via definitiva se la liquidazione  dura per più di tre esercizi compreso quello di messa in liquidazione;
C) per le società di capitali l’IRES viene conteggiata in via provvisoria se la liquidazione non dura per più di cinque esercizi compreso quello di messa in liquidazione ovvero se non viene presentato il bilancio finale di liquidazione. Pertanto nella dichiarazione finale di liquidazione l’IRES viene calcolata  in misura definitiva;
D) per le società di capitali l’IRES viene conteggiata in via definitiva se la liquidazione dura per più di cinque esercizi compreso quello di messa in liquidazione.
Acconti di imposta.
Come noto il pagamento della  prima rata d’acconto è dovuto entro il termine previsto per il versamento del saldo dell’imposta relativa all’anno precedente, mentre le seconda rata d’acconto è dovuto nel mese di novembre.
Di conseguenza, la prima rata dell’acconto dell’imposta relativa al periodo ante liquidazione è sempre dovuta (anche se il periodo dura meno di 6 mesi) mentre si ritiene che la seconda sia dovuta solo se il periodo di imposta supera il mese di novembre.
L’ IRAP
Ai fini IRAP, ogni periodo di imposta è definitivo. Per il resto valgono le stesse regole previste per le imposte sui redditi.
L’ IVA
Ai fini IVA, è necessario comunicare la messa in liquidazione all’Agenzia delle Entrate, in base all’ex art. 35 DPR 633/72.
La messa in liquidazione della società non determina, ai fini IVA, la suddivisione dell’esercizio sociale in due periodi di imposta; pertanto la dichiarazione IVA è unica, ma deve essere presentata in forma autonoma (quindi non inclusa nel modello Unico) nei termini ordinari.
Il 770
La dichiarazione relativa ai sostituti di imposta è  deve essere presentata per anno solare; pertanto si dovrà inviare un unico Modello 770.
La società posta in liquidazione non è soggetta a Studi di Settore, ma è necessario inviare ugualmente il modello, senza effettuare alcun conteggio.



Impresa individuale
Come specificato all’art.182 c.1 del DPR 917/86, per le imprese individuali la data di  inizio  della  liquidazione,  ai fini delle imposte sui redditi, è quella indicata nella dichiarazione di cui all’articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,n. 633 (modello AA9/10 da presentare all’Agenzia delle Entrate).
Per il periodo ante liquidazione, la tassazione è ordinaria in base al bilancio finale da redigersi anche nei casi di cui all’articolo 66 del TUIR; per il periodo di liquidazione, le  regole variano in relazione alla durata dello stesso, in base  a quanto stabilito dall’art. 182, comma 2, del  TUIR.
Tassazione del reddito prodotto nel periodo di liquidazione
Se la liquidazione si protrae al massimo per  tre esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio, le imposte sono calcolate in via provvisoria per ogni esercizio intermedio e alla chiusura della liquidazione su procede conguaglio, con la possibilità, anche, di optare per la tassazione separata, ricorrendone i presupposti.
Se invece la liquidazione si protrae per più di tre esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio, la tassazione degli esercizi intermedi è definitiva e non si può effettuare alcun conguaglio.
È possibile optare per la tassazione separata (art. 17 lett. g) DPR 917/86) se le liquidazione riguarda imprese commerciali che esercitano l’attività da più di cinque anni, effettuando l’opzione in sede di dichiarazione dei redditi, in presenza, come sopra specificato, di una liquidazione che si protrae per più di tre esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio.
In base a quanto esposto all’art. 21, c. 1, del TUIR, in caso di tassazione separata l’imposta è determinata applicando l’aliquota  corrispondente  alla metà del reddito   complessivo netto del contribuente  nel  biennio  anteriore all’anno in cui i redditi sono stati rispettivamente conseguiti o imputati.

La dichiarazione dei redditi
Come per le società, la dichiarazione dei redditi relativa al periodo ante liquidazione deve essere presentata telematicamente entro la fine del nono mese successivo a quello in cui ha effetto la messa in liquidazione  della società. Mentre la dichiarazione dei redditi relativa al periodo compreso tra la messa in liquidazione e la fine dell’esercizio (31 dicembre dell’anno in cui è iniziata la procedura di liquidazione) va presentata nei termini ordinari. Se la liquidazione si protrae per più esercizi, deve essere presentata una liquidazione intermedia relativamente ad ogni esercizio. Al termine della liquidazione, entro il nono mese successivo alla sua chiusura, deve essere presentata la dichiarazione dell’intero periodo.

L’IRAP
Ai fini IRAP, ogni periodo di imposta è definitivo. Per il resto valgono le stesse regole previste per le imposte sui redditi.

L’IVA
Ai fini IVA, è necessario comunicare la messa in liquidazione all’Agenzia delle Entrate, in base all’ex art. 35 DPR 633/72.
La messa in liquidazione dell’impresa individuale non determina, ai fini IVA, la suddivisione dell’esercizio sociale in due periodi di imposta; pertanto la dichiarazione IVA è unica, ma deve essere presentata in forma autonoma (quindi non inclusa nel modello Unico) nei termini ordinari.

Il 770
La dichiarazione relativa ai sostituti di imposta è  deve essere presentata per anno solare; pertanto si dovrà inviare un unico Modello 770.